Fakturere til utlandet – mva og omvendt avgiftsplikt

Selger du fjernleverbare tjenester eller varer til kunder i utlandet, skal du som hovedregel ikke legge norsk mva på fakturaen. Salget er fritatt, men skal rapporteres i mva-meldingen. Omvendt avgiftsplikt betyr at det er kjøperen, ikke selgeren, som beregner mva. Det gjelder når en norsk bedrift kjøper fjernleverbare tjenester fra utlandet, og ofte når en kunde i EU kjøper tjenester fra deg.

Fjernleverbare tjenester

En fjernleverbar tjeneste er en tjeneste som kan leveres uten at selger og kunde må være på samme sted. Resultatet kan sendes elektronisk, på papir eller som en fil. Eksempler er:

• rådgivning, regnskap og juridiske tjenester
• programmering, design og oversettelse
• markedsføring og annonsering
• elektroniske tjenester som apper, strømming og nettkurs
• utleie av rettigheter og lisenser

Tjenester som må utføres fysisk på et bestemt sted, er ikke fjernleverbare. Det gjelder blant annet håndverk på en bygning, frisør, servering og transport.

Salg av tjenester til utlandet og mva

Etter mva-loven § 6-22 er salg av fjernleverbare tjenester fritatt for mva når kunden er hjemmehørende utenfor Norge. Det gjelder både når kunden er en bedrift og når kunden er en privatperson.

Tjenester som ikke er fjernleverbare, er fritatt bare hvis de helt ut brukes utenfor Norge. En norsk tømrer som bygger en hytte i Sverige, fakturerer uten norsk mva. Utføres tjenesten i Norge, for eksempel maling av en hytte i Norge som eies av en tysk kunde, skal det beregnes norsk mva.

Situasjon	Norsk mva
Rådgivning til bedrift i Tyskland	Nei, fritatt
Nettkurs solgt til privatperson i USA	Nei, fritatt
Reparasjon av maskin på kundens fabrikk i Sverige	Nei, fritatt
Maling av hytte i Norge for utenlandsk eier	Ja
Varer sendt til kunde utenfor Norge	Nei, fritatt som eksport

Mva i kundens land

At salget er fritatt i Norge, betyr ikke alltid at det er fritt for mva. Selger du tjenester til en bedrift i EU, er det normalt kunden som beregner mva i sitt land etter de lokale reglene om omvendt avgiftsplikt. Det er vanlig å skrive «Reverse charge» på fakturaen.

Selger du elektroniske tjenester til privatpersoner i EU eller andre land, kan du bli avgiftspliktig i kundens land. Mange land har egne forenklede ordninger for registrering. Sjekk reglene i landet før du begynner å selge der i større omfang.

Eksport av varer

Varer som sendes ut av Norge, er fritatt for mva etter § 6-21. Fritaket forutsetter at du kan dokumentere at varene faktisk har forlatt landet. Dokumentasjonen er normalt en utførselsdeklarasjon fra tollsystemet, sammen med fraktdokumenter.

Mangler dokumentasjonen, kan Skatteetaten kreve at du betaler norsk mva av salget. Bruker du en speditør eller transportør, sørg for at du får kopi av tolldokumentene.

Omvendt avgiftsplikt ved kjøp fra utlandet

Kjøper bedriften din fjernleverbare tjenester fra en leverandør i utlandet, skal du selv beregne norsk mva. Det følger av mva-loven § 3-30 og § 11-3. Typiske eksempler er programvareabonnement, annonsering på sosiale medier og konsulenttjenester.

Slik fungerer det for en registrert bedrift:

1. Fakturaen fra leverandøren kommer uten norsk mva.
2. Du beregner 25 prosent mva av beløpet og fører den som utgående mva.
3. Har tjenesten gått til fradragsberettiget bruk, fører du samme beløp som inngående mva.

Netto blir det ingen kostnad, men begge postene skal med i mva-meldingen. Formålet er at norske og utenlandske leverandører skal konkurrere på like vilkår.

Når bedriften ikke er mva-registrert

Også næringsdrivende som ikke er registrert, skal beregne mva av tjenester kjøpt fra utlandet. Plikten inntrer først når kjøpene i en termin overstiger 2 000 kroner eks. mva. Du får ikke fradrag, så mva-en blir en reell kostnad. Rapporteringen skjer i en egen mva-melding for omvendt avgiftsplikt, se mva-terminer.

Omvendt avgiftsplikt i Norge

Det finnes også omvendt avgiftsplikt ved enkelte innenlandske salg, blant annet klimakvoter og gull. Da skal fakturaen ha merknaden om at kjøperen beregner avgiften. Dette er sjelden aktuelt for småbedrifter.

Slik skriver du faktura til utlandet

En faktura til en utenlandsk kunde må oppfylle de vanlige kravene i bokføringsforskriften. I tillegg bør du ta med:

• kundens fulle navn, adresse og land
• kundens mva-nummer eller VAT-nummer når kunden er en bedrift
• en tydelig beskrivelse av tjenesten, slik at det går frem at den er fjernleverbar
• en merknad om at salget er fritatt for norsk mva, og eventuelt «Reverse charge» for EU-kunder

Ditt eget mva-nummer i internasjonal form er NO, organisasjonsnummeret og MVA. Kundens VAT-nummer i EU kan kontrolleres i EU-kommisjonens søketjeneste. Mer om formatet finner du i artikkelen om mva-nummer, og de generelle fakturakravene under fakturakrav.

Fakturering i utenlandsk valuta

Du kan fakturere i euro, dollar eller annen valuta. I regnskapet må beløpet regnes om til norske kroner, normalt etter kursen på fakturadatoen. Når kunden betaler, oppstår det ofte en liten agio eller disagio fordi kursen har endret seg. Differansen føres som finansinntekt eller finanskostnad.

Forskuddsbetaling og kredittvurdering

Kunder i utlandet er vanskeligere å kreve inn penger fra enn norske kunder. Inkasso og rettslige skritt over landegrensene er tid- og kostnadskrevende. Mange små bedrifter ber derfor om forskudd eller delbetaling fra nye utenlandske kunder, og avtaler tydelige betalingsbetingelser i kontrakten.

Avtal også hvem som betaler bankgebyrer ved utenlandsbetaling. Uten avtale ender ofte mottakeren med å dekke dem, slik at beløpet som kommer inn, er lavere enn fakturaen.

Rapportering i mva-meldingen

Fritatt salg til utlandet skal med i mva-meldingen, med egne koder for utførsel av varer og tjenester. Kjøp med omvendt avgiftsplikt føres med koder for tjenester kjøpt fra utlandet, både med og uten fradrag. Glemmer du dette, blir mva-meldingen feil selv om nettobeløpet er null.

Vanlige feil

• Norsk mva på fjernleverbare tjenester til utenlandske kunder.
• Fritak for tjenester som utføres fysisk i Norge.
• Manglende dokumentasjon på at varer er eksportert.
• Omvendt avgiftsplikt ikke beregnet på programvare og annonser fra utlandet.
• Fakturaen mangler kundens adresse eller VAT-nummer.

En innføring i grunnreglene finner du i artikkelen hva er mva. Handler du mye med utlandet, kan du få tilbud fra en autorisert regnskapsfører som kjenner reglene for grensekryssende handel.