Driftsmidler og aktiveringsgrensen

Driftsmidler er eiendeler som brukes i virksomheten over tid, som maskiner, verktøy, biler, datautstyr, inventar og bygninger. Etter skatteloven § 14-40 skal et driftsmiddel aktiveres i balansen og avskrives når kostprisen er 30 000 kroner eller mer og brukstiden er minst tre år. Driftsmidler under grensen kan føres som kostnad i kjøpsåret.

Hva er et driftsmiddel

Et driftsmiddel er noe bedriften eier for å bruke, ikke for å selge. En kaffemaskin på kontoret, en gravemaskin og en varebil er driftsmidler. Varer du kjøper inn for videresalg, er det ikke, de er varelager.

I balansen står driftsmidlene under varige driftsmidler, som er en del av anleggsmidlene. Forskjellen mellom de ulike eiendelstypene er forklart i artikkelen om anleggsmidler og omløpsmidler.

Aktiveringsgrense

Aktivering betyr at kjøpet føres som en eiendel i balansen i stedet for som en kostnad. Kostnaden fordeles så over flere år gjennom avskrivning.

Skattereglene setter to vilkår for aktiveringsplikt, og begge må være oppfylt:

• Kostprisen er 30 000 kroner eller mer.
• Brukstiden er minst tre år.

Grensen var 15 000 kroner frem til og med 2023 og ble hevet til 30 000 kroner fra inntektsåret 2024. Kjøper du en PC til 18 000 kroner, kan du altså utgiftsføre den direkte. En maskin til 45 000 kroner med ti års levetid skal aktiveres.

Utgangspunktet er at grensen vurderes for hvert driftsmiddel for seg. Deler som er laget for å virke sammen som én enhet, kan likevel måtte ses under ett.

Kjøp	Kostpris	Brukstid	Behandling
Bærbar PC	18 000 kr	4 år	Kan utgiftsføres
Varebil	350 000 kr	8 år	Aktiveres
Verktøy med kort levetid	40 000 kr	2 år	Kan utgiftsføres, under tre år
Kontorstoler, 10 stk.	4 000 kr per stol	8 år	Kan utgiftsføres

Anskaffelseskost

Det er anskaffelseskosten som avgjør om grensen er nådd, og som danner grunnlaget for avskrivningene. Den omfatter kjøpesummen og kostnader som er nødvendige for å ta driftsmiddelet i bruk, for eksempel:

• frakt og toll
• montering og installasjon
• tilpasninger før første gangs bruk

Har bedriften fradragsrett for mva, holdes mva utenfor. Har den ikke fradragsrett, for eksempel fordi den driver mva-unntatt virksomhet eller kjøper en personbil, skal mva regnes med i kostprisen.

Påkostning eller vedlikehold

Utgifter på et driftsmiddel du allerede eier, må deles i to. Vedlikehold setter driftsmiddelet tilbake i samme stand som før, og føres som kostnad med en gang. Påkostning gjør driftsmiddelet bedre eller annerledes enn det var da du kjøpte det, og skal aktiveres.

Påkostning på et driftsmiddel som allerede avskrives på saldo, legges til saldoen, uavhengig av beløpet. Grensen på 30 000 kroner gjelder bare ved kjøp.

Aktivering i regnskapet

Regnskapsloven har ingen fast beløpsgrense. Varige driftsmidler med begrenset levetid skal aktiveres og avskrives etter en fornuftig plan, men små anskaffelser kan føres som kostnad når det ikke gir et vesentlig annet bilde. De fleste små bedrifter bruker derfor skattegrensen også i regnskapet.

Hvordan driftsmidler som aktiveres, sorteres for skatteformål, er forklart i artikkelen om saldogrupper. For enkeltpersonforetak er avskrivningene en av de viktigste postene blant fradragene i enkeltpersonforetak.

Driftsmidler og mva-justering

Større driftsmidler kan være kapitalvarer etter merverdiavgiftsloven § 9-1. Det gjelder maskiner, inventar og andre driftsmidler der inngående mva utgjør minst 50 000 kroner, og fast eiendom der mva på byggekostnadene utgjør minst 100 000 kroner. Endres bruken i løpet av fem år for maskiner og inventar, eller ti år for fast eiendom, må fradraget for inngående mva justeres.

Er du i tvil om et kjøp skal aktiveres, eller om en utgift er påkostning eller vedlikehold, kan du få tilbud fra en autorisert regnskapsfører som vurderer det før årsoppgjøret.