Avskrivning av driftsmidler – regnskap og skatt

Avskrivning betyr at kostnaden for et driftsmiddel fordeles over årene det brukes, i stedet for å føres som kostnad i kjøpsåret. Etter skattereglene skal driftsmidler som koster 30 000 kroner eller mer og har en brukstid på minst tre år, avskrives. I regnskapet avskrives de som regel lineært over forventet levetid, mens skatten bruker saldoavskrivning med faste satser.

Hva er avskrivning

Kjøper du en maskin til 150 000 kroner som skal brukes i fem år, gir det et skjevt bilde av driften å føre hele beløpet som kostnad det første året. Avskrivning løser det ved at verdien av maskinen reduseres litt hvert år, og hvert års reduksjon føres som en kostnad.

Avskrivning gjelder driftsmidler, altså eiendeler som er ment å brukes i virksomheten over tid. Eksempler er biler, maskiner, datautstyr, inventar og bygninger. Tomter avskrives ikke, fordi de ikke taper seg i verdi ved bruk.

Når skal du avskrive

Skatteloven § 14-40 setter grensen. Et driftsmiddel skal aktiveres og avskrives når

• kostprisen er 30 000 kroner eller mer, og
• brukstiden er minst tre år.

Oppfyller driftsmiddelet ikke begge kravene, kan du føre det som kostnad med en gang. Har virksomheten ikke fradragsrett for mva, regnes mva med i kostprisen. Påkostninger på et driftsmiddel som allerede avskrives, legges til saldoen, selv om påkostningen er under 30 000 kroner.

Regnskapsmessig og skattemessig avskrivning

Regnskapet og skattemeldingen bruker ulike metoder. Det er fullt lovlig, og forskjellen er normal.

	Regnskapsmessig	Skattemessig
Regelverk	Regnskapsloven og god regnskapsskikk	Skatteloven kapittel 14
Vanlig metode	Lineær avskrivning	Saldoavskrivning
Sats	Etter forventet levetid	Fast sats per saldogruppe
Formål	Riktig bilde av resultat og verdier	Beregning av skattepliktig inntekt

Mange små foretak bruker de skattemessige avskrivningene også i regnskapet når det ikke gir et vesentlig annet bilde. Aksjeselskap med større forskjeller må holde oversikt over dem, fordi forskjellen påvirker utsatt skatt.

Lineær avskrivning

Lineær avskrivning gir like store avskrivninger hvert år. Du tar kostprisen, trekker fra eventuell restverdi og deler på antall år.

Maskinen til 150 000 kroner med fem års levetid og ingen restverdi gir 30 000 kroner i avskrivning hvert år. Etter fem år står den med null i balansen.

Skattemessige avskrivninger: saldometoden

I skatten samles driftsmidlene i saldogrupper. Hvert år trekker du en fast prosent av den gjenværende saldoen. Fordi prosenten regnes av en stadig lavere saldo, blir avskrivningen størst de første årene.

Du får full årsavskrivning i kjøpsåret, uansett når på året driftsmiddelet ble kjøpt. Satsene er:

Saldogruppe	Innhold	Maks sats
a	Kontormaskiner, datautstyr	30 %
b	Ervervet forretningsverdi	20 %
c	Vogntog, lastebiler, busser, varebiler	24 %
d	Personbiler, maskiner, inventar	20 %
e	Skip, rigger	14 %
f	Fly, helikopter	12 %
g	Anlegg for overføring av elektrisk kraft	5 %
h	Bygg og anlegg, hoteller	4 %
i	Forretningsbygg	2 %
j	Tekniske installasjoner i næringsbygg	10 %

Satsen er en maksimalsats, så du kan velge å avskrive mindre et år. Hvilke eiendeler som hører hjemme i hvilken gruppe, er forklart i artikkelen om saldogrupper.

Regneeksempel: lineær mot saldo

En snekker kjøper en maskin for 150 000 kroner eksklusiv mva. Maskinen hører til saldogruppe d med 20 prosent sats.

År	Lineær, 5 år	Saldo inngående	Saldoavskrivning 20 %	Saldo utgående
1	30 000 kr	150 000 kr	30 000 kr	120 000 kr
2	30 000 kr	120 000 kr	24 000 kr	96 000 kr
3	30 000 kr	96 000 kr	19 200 kr	76 800 kr
4	30 000 kr	76 800 kr	15 360 kr	61 440 kr
5	30 000 kr	61 440 kr	12 288 kr	49 152 kr

Etter fem år er maskinen avskrevet i regnskapet, mens det står 49 152 kroner igjen på saldoen. Saldoavskrivningen fortsetter til saldoen er under 30 000 kroner. Da kan resten føres som kostnad i sin helhet det året.

Salg av driftsmidler

Selger du et driftsmiddel i saldogruppe a, c, d eller j, trekker du salgssummen fra saldoen i gruppen. Blir saldoen negativ, skal den inntektsføres med gruppens sats, og er den negative saldoen under 30 000 kroner, skal hele beløpet inntektsføres.

For de andre saldogruppene gjelder egne regler, og gevinst ved salg av for eksempel en bygning føres på gevinst- og tapskonto. I regnskapet beregnes gevinst eller tap som forskjellen mellom salgssum og bokført verdi.

Nedskrivning

Nedskrivning er noe annet enn avskrivning. Avskrivning er en planlagt fordeling av kostnaden over levetiden. Nedskrivning skjer når virkelig verdi av et driftsmiddel faller under bokført verdi, og verdifallet ikke er forbigående. Da skal eiendelen skrives ned i regnskapet.

Et eksempel er en spesialmaskin som blir ubrukelig fordi selskapet slutter med produktet den lagde. Nedskrivningen er en regnskapsmessig føring. I skatten fortsetter saldoavskrivningen som før, så nedskrivningen gir en ny forskjell mellom regnskap og skatt.

Avskrivninger i enkeltpersonforetak

Reglene er de samme for enkeltpersonforetak og aksjeselskap. Avskrivningene føres i næringsspesifikasjonen og reduserer overskuddet du betaler skatt av. Sammen med andre kostnader er de blant de viktigste fradragene for enkeltpersonforetak.

Bruker du et driftsmiddel delvis privat, for eksempel en bil, må den private bruken håndteres særskilt. Det er et av områdene der feil oftest oppstår.

Vanlige feil med avskrivninger

• Utstyr over 30 000 kroner med lang levetid føres som kostnad direkte.
• Driftsmidler legges i feil saldogruppe.
• Saldoen fra fjorårets skattemelding blir ikke videreført riktig.
• Salg av driftsmidler blir ikke trukket fra saldoen.

Avskrivninger går igjen år etter år, og en feil i ett år følger med videre. En regnskapsfører kan sette opp anleggsregisteret og kontrollere saldoene. Du kan få tilbud fra en autorisert regnskapsfører som tar seg av årsoppgjøret.