Utsatt skatt, skattefordel og fremførbart underskudd

Utsatt skatt er skatt som hører til årets regnskapsresultat, men som først skal betales i senere år. Den oppstår fordi regnskapet og skattereglene tidfester enkelte inntekter og kostnader ulikt. Er effekten motsatt, slik at selskapet skal betale mindre skatt senere, kalles det utsatt skattefordel.

Hva er utsatt skatt

Utsatt skatt gjelder selskaper som er egne skattesubjekter, som aksjeselskaper. Enkeltpersonforetak og ansvarlige selskaper fører ikke utsatt skatt, fordi det er eieren som skattlegges.

Skattekostnaden i resultatregnskapet består av to deler:

• Betalbar skatt, som er 22 prosent av årets skattepliktige inntekt i 2026.
• Endring i utsatt skatt, som er skatteeffekten av at forskjellene mellom regnskap og skatt har økt eller blitt mindre i løpet av året.

Hvordan selskapets skattepliktige inntekt beregnes, er forklart i artikkelen om skatt i aksjeselskap.

Midlertidige og permanente forskjeller

Utsatt skatt beregnes av midlertidige forskjeller. Det er forskjeller mellom regnskapsmessig og skattemessig verdi som oppstår ett år og reverserer senere.

Midlertidige forskjeller	Permanente forskjeller
Lineær avskrivning i regnskapet mot saldoavskrivning i skatten	Representasjon uten fradragsrett
Avsetning for garantiforpliktelser, som først gir skattefradrag ved ubetinget forpliktelse	Bøter og gebyrer
Nedskrivning av kundefordringer som avviker fra skattereglene	Gaver uten fradragsrett
Saldo på gevinst- og tapskonto	Utbytte og gevinster omfattet av fritaksmetoden

Permanente forskjeller reverserer aldri. De påvirker årets betalbare skatt, men gir ingen utsatt skatt.

En midlertidig forskjell er skatteøkende når den regnskapsmessige verdien av en eiendel er høyere enn den skattemessige. Selskapet har da fått fradraget i skatten tidligere enn i regnskapet og vil betale mer skatt senere. Er det omvendt, er forskjellen skattereduserende.

Regneeksempel

Et aksjeselskap kjøper en maskin for 300 000 kroner. I regnskapet avskrives den lineært over ti år. I skatten hører den til saldogruppe d med 20 prosent avskrivning.

	Regnskap	Skatt
Kostpris	300 000 kr	300 000 kr
Avskrivning år 1	30 000 kr	60 000 kr
Verdi 31.12.	270 000 kr	240 000 kr

Forskjellen er 30 000 kroner og skatteøkende. Utsatt skatt blir 30 000 × 22 % = 6 600 kroner. Selskapet har fått 30 000 kroner mer i fradrag i skatten enn i regnskapet, og det jevner seg ut i årene som kommer. Mer om de to metodene står i artikkelen om avskrivning.

Har selskapet i tillegg en garantiavsetning på 50 000 kroner som ikke gir fradrag ennå, gir den en skattereduserende forskjell. Forskjellene utlignes normalt mot hverandre, og her blir nettoen en skattereduserende forskjell på 20 000 kroner, altså en mulig utsatt skattefordel på 4 400 kroner.

Utsatt skattefordel

Utsatt skattefordel er en forventet reduksjon i fremtidig skatt. Netto utsatt skatt føres i balansen under avsetning for forpliktelser, mens netto utsatt skattefordel føres som en immateriell eiendel. Fordelen kan bare balanseføres når det er sannsynlig at selskapet får nytte av den gjennom fremtidig skattepliktig inntekt.

Små foretak skal regnskapsføre utsatt skatt etter NRS 8, men kan la være å balanseføre utsatt skattefordel. Hvilke andre forenklinger som gjelder, står i artikkelen om små foretak.

Fremførbart underskudd

Går et aksjeselskap med underskudd i skatten, kan underskuddet fremføres og trekkes fra mot overskudd i senere år. Det er ingen tidsbegrensning, men det eldste underskuddet skal brukes først. Opphører virksomheten med ubenyttet underskudd, kan det tilbakeføres mot overskudd i inntil to foregående år.

Fremførbart underskudd gir en skattereduserende forskjell og inngår i beregningen av utsatt skatt. Ved salg av aksjene kan Skatteetaten nekte fremføring dersom det er sannsynlig at utnyttelse av underskuddet var det overveiende motivet for transaksjonen.

RF-1217 og skattemeldingen

Tidligere ble forskjellene mellom regnskapsmessige og skattemessige verdier spesifisert i skjemaet RF-1217. Skatteetaten oppgir at skjemaet ikke brukes fra og med inntektsåret 2023. Opplysningene gis nå direkte i skattemeldingen for selskaper, som er forklart i artikkelen om skattemelding for aksjeselskap.

Beregningen av utsatt skatt er en av postene som oftest blir feil i årsoppgjøret til små aksjeselskaper. Du kan få tilbud fra en autorisert regnskapsfører som tar seg av årsregnskapet og skattemeldingen samlet.