Forholdsmessig fradrag for mva

Forholdsmessig fradrag betyr at du bare får fradrag for den delen av inngående mva som gjelder den avgiftspliktige virksomheten. Det er aktuelt når et innkjøp brukes både til avgiftspliktig salg og til noe annet, for eksempel unntatt virksomhet eller privat bruk. Fordelingen gjøres etter en fordelingsnøkkel som skal gjenspeile den faktiske bruken.

Når må du beregne forholdsmessig fradrag?

Hovedregelen i mva-loven § 8-1 er fullt fradrag for kjøp til den registrerte virksomheten. § 8-2 gjør unntak når kjøpet er til bruk både i den registrerte virksomheten og til andre formål. Typiske situasjoner er:

• Blandet virksomhet. En fysioterapeut som både behandler pasienter (unntatt) og selger treningsutstyr (avgiftspliktig).
• Fast eiendom. Et bygg der én etasje leies ut med mva og resten uten.
• Privat bruk. En varebil eller et verktøy i et enkeltpersonforetak som også brukes privat.
• Holdingselskap og konsern. Et selskap som både eier aksjer og selger avgiftspliktige tjenester.

Kjøp som bare gjelder den avgiftspliktige delen, gir fullt fradrag. Kjøp som bare gjelder den unntatte delen, gir ikke fradrag. Det er bare fellesanskaffelsene som skal fordeles.

Slik trekker du fra mva forholdsmessig

Fremgangsmåten er den samme uansett situasjon:

1. Skill ut det som kan henføres direkte. Gå gjennom innkjøpene og plasser alt som tydelig hører til én del.
2. Samle fellesanskaffelsene. Typisk husleie, strøm, regnskap, telefon, programvare og kontorrekvisita.
3. Velg fordelingsnøkkel. Nøkkelen skal gi et rimelig bilde av hvordan kostnadene faktisk brukes.
4. Beregn fradragsandelen. Gang inngående mva på fellesanskaffelsene med den avgiftspliktige andelen.
5. Dokumenter valget. Ta vare på beregningen og grunnlaget for den, slik at du kan vise den ved kontroll.

Fordelingsnøkkel

Mva-loven sier at fradraget skal fordeles etter antatt bruk. Mva-forskriften åpner for noen forenklede metoder:

Fordelingsnøkkel	Passer for
Omsetning	Felles driftskostnader i virksomheter der omsetningen gjenspeiler bruken
Areal (kvadratmeter)	Oppføring, ombygging, vedlikehold og drift av bygg
Arbeidstid	Ansatte og utstyr som brukes i begge deler
Kjørte kilometer	Varebil eller annet kjøretøy med blandet bruk

For felles driftskostnader kan du fordele etter forholdet mellom avgiftspliktig omsetning og samlet omsetning i forrige regnskapsår. Forutsetningen er at fordelingen i rimelig grad gjenspeiler bruken. Gjør den ikke det, må du velge en annen nøkkel.

For bygg kan du bruke gulvflate når kostnadene fordeler seg tilnærmet likt per kvadratmeter. Det gjelder også tilbygg, vedlikehold og drift.

Brukes et kjøretøy både i næring og privat, er kjøreboken det naturlige grunnlaget. Den viser hvor mange kilometer som er kjørt i virksomheten. Les mer om kravene til kjørebok. Husk at personbil uansett ikke gir fradrag for mva.

Regneeksempel

En klinikk har to virksomhetsområder: behandling, som er unntatt, og salg av kosttilskudd og utstyr, som er avgiftspliktig. Omsetningen i fjor var:

Område	Omsetning eks. mva	Andel
Behandling (unntatt)	1 400 000 kr	70 %
Varesalg (avgiftspliktig)	600 000 kr	30 %
Sum	2 000 000 kr	100 %

I årets første termin betaler klinikken 20 000 kroner i inngående mva på felles kostnader som husleie, strøm og regnskap. I tillegg har den 15 000 kroner i inngående mva på varer for videresalg.

Post	Inngående mva	Fradrag
Varer for videresalg	15 000 kr	15 000 kr (100 %)
Felles kostnader	20 000 kr	6 000 kr (30 %)
Sum	35 000 kr	21 000 kr

De resterende 14 000 kronene blir kostnad i regnskapet. Er det store endringer i fordelingen fra ett år til det neste, bør du vurdere om fjorårets tall fortsatt gir et riktig bilde.

Eksempel med privat bruk

Et enkeltpersonforetak i rørleggerbransjen kjøper en varebil. Kjøreboken viser at 85 prosent av kjøringen er i næring og 15 prosent privat. Inngående mva på drivstoff, service og dekk fordeles etter samme andel. Betaler foretaket 8 000 kroner i mva på drift i løpet av året, er fradraget 6 800 kroner.

Varebilen er et driftsmiddel der mva ved kjøpet ofte er over 50 000 kroner. Da er den en kapitalvare, og den private andelen må følges opp over flere år, se avsnittet om justering nedenfor. En personbil gir derimot ikke fradrag i det hele tatt, uansett hvor mye den brukes i næring.

Fem-prosentreglene

Loven har to forenklingsregler som gjelder for fellesanskaffelser:

• Lite avgiftspliktig salg. Utgjør avgiftspliktig omsetning normalt ikke mer enn 5 prosent av samlet omsetning i løpet av et regnskapsår, er det ingen fradragsrett for fellesanskaffelsene. Dette gjelder ikke virksomheter som hovedsakelig omsetter unntatte finansielle tjenester.
• Lite unntatt salg. Utgjør unntatt omsetning normalt ikke mer enn 5 prosent, får du fullt fradrag.

Reglene gjør at mange bedrifter med en liten bigeskjeft slipper å fordele.

Endret bruk og justering

Fordelingen gjøres ut fra antatt bruk på kjøpstidspunktet. Endrer bruken seg senere, kan du få plikt eller rett til å justere fradraget for kapitalvarer. Det gjelder:

• maskiner, inventar og andre driftsmidler der inngående mva utgjør minst 50 000 kroner, med en justeringsperiode på fem år
• fast eiendom som har vært gjenstand for ny-, på- eller ombygging der inngående mva utgjør minst 100 000 kroner, med en justeringsperiode på ti år

Justeringen gjøres årlig med en femdel eller en tidel av den opprinnelige mva-en, avhengig av typen kapitalvare.

Forholdsmessig fradrag i mva-meldingen

I mva-meldingen fører du bare det beløpet du faktisk har rett til å trekke fra. Mange regnskapsprogrammer har egne mva-koder for forholdsmessig fradrag, slik at fordelingen gjøres automatisk. Ved årsslutt bør du kontrollere at andelen som er brukt, fortsatt stemmer.

Forskjellen mellom unntatt og fritatt omsetning er avgjørende for nøkkelen. Fritatt omsetning, som eksport, regnes som avgiftspliktig og gir fradrag. Se unntatt og fritatt mva for forskjellen, inngående og utgående mva for grunnreglene og hva er mva for en innføring.

Valg av fordelingsnøkkel er et skjønnsspørsmål, og Skatteetaten kan overprøve det. Har du blandet virksomhet, kan du få tilbud fra en autorisert regnskapsfører som setter opp en fordeling som holder ved kontroll.