Periodisering av inntekter og kostnader

Periodisering betyr at inntekter og kostnader føres i den perioden de faktisk hører til, uavhengig av når fakturaen kommer eller pengene betales. Betaler du forsikringen for et helt år i oktober, er bare tre måneder kostnad i år, og resten hører til neste år. Periodiseringen gjøres særlig ved årsoppgjøret, men mange bedrifter periodiserer også hver måned for å få riktige tall underveis.

Hva er periodisering

Periodisering bygger på to av de grunnleggende regnskapsprinsippene i regnskapsloven § 4-1. Opptjeningsprinsippet sier at inntekter skal føres når de er opptjent. Sammenstillingsprinsippet sier at kostnader skal føres i samme periode som inntektene de hører til.

Uten periodisering blir resultatet tilfeldig. En stor faktura som kommer inn rett før eller rett etter nyttår, kan flytte hundretusener av kroner mellom to år. Et periodisert regnskap viser i stedet hva bedriften faktisk tjente i perioden.

De fire typene periodisering

All periodisering handler om at tidspunktet for faktura eller betaling ikke stemmer med perioden. Det gir fire kombinasjoner:

Type	Hva har skjedd	Konto i balansen
Forskuddsbetalt kostnad	Betalt nå, men gjelder neste periode	Eiendel, kortsiktig fordring
Påløpt kostnad	Gjelder denne perioden, men faktura kommer senere	Kortsiktig gjeld
Opptjent, ikke fakturert inntekt	Arbeidet er utført, men ikke fakturert	Eiendel, kortsiktig fordring
Forskuddsfakturert inntekt	Fakturert eller betalt nå, men leveres neste periode	Kortsiktig gjeld

I en standard kontoplan etter NS 4102 ligger forskuddsbetalte kostnader og opptjente inntekter i kontoklasse 1, mens påløpte kostnader og forskuddsbetalte inntekter ligger i kontoklasse 2.

Periodisering av kostnader

Forskuddsbetalt kostnad

En bedrift betaler 12 000 kroner for forsikring 1. oktober. Forsikringen gjelder i tolv måneder. Tre måneder, 3 000 kroner, hører til i år. De resterende 9 000 kronene skal flyttes til neste år.

Konto	Debet	Kredit
Forskuddsbetalt kostnad (balanse)	9 000 kr
Forsikringskostnad (resultat)		9 000 kr

Neste år føres beløpet tilbake som kostnad, enten i januar eller fordelt over de ni månedene. Det samme gjelder husleie betalt forskudd, årsabonnementer på programvare og leasing med forskuddsleie.

Påløpt kostnad

Strømregningen for desember kommer i januar. Kostnaden hører likevel til desember og skal med i årets regnskap. Ved årsoppgjøret føres et anslag, for eksempel 4 000 kroner.

Konto	Debet	Kredit
Strømkostnad (resultat)	4 000 kr
Påløpt kostnad (balanse)		4 000 kr

Når fakturaen kommer i januar, føres den mot den påløpte kostnaden i stedet for mot strømkostnaden. Andre typiske påløpte kostnader er renter på lån, honorar til revisor eller regnskapsfører for årsoppgjøret og feriepenger.

Påløpte kostnader kalles ofte avsetninger i dagligtale. Forskjellen på dem og avsetninger for usikre forpliktelser, som garantier, er forklart i artikkelen om avsetning.

Periodisering av inntekter

Opptjent, ikke fakturert inntekt

En regnskapsfører har utført arbeid for 30 000 kroner i desember for en kunde som faktureres kvartalsvis, og fakturaen sendes i januar. Arbeidet er opptjent i desember og skal inntektsføres i år.

Konto	Debet	Kredit
Opptjent, ikke fakturert inntekt (balanse)	30 000 kr
Salgsinntekt (resultat)		30 000 kr

Forskuddsfakturert inntekt

Et kursfirma får betalt 80 000 kroner i desember for kurs som holdes i februar. Inntekten er ikke opptjent før kurset er holdt, og føres som gjeld ved årsskiftet.

Konto	Debet	Kredit
Salgsinntekt (resultat)	80 000 kr
Forskuddsbetalt inntekt (balanse)		80 000 kr

Langsiktige oppdrag som faktureres underveis, krever en egen vurdering av hvor mye som er opptjent. Det er forklart i artikkelen om a konto-fakturering.

Slik periodiserer du ved årsoppgjøret

1. Gå gjennom fakturaene som kommer i januar og februar. Alt som gjelder fjoråret, skal periodiseres tilbake som påløpt kostnad.
2. Se over store betalinger fra høsten. Forsikringer, leie og abonnementer som strekker seg inn i neste år, skal delvis føres som forskuddsbetalt.
3. Sjekk utført arbeid som ikke er fakturert. Timelister og prosjektoversikter viser hva som er opptjent.
4. Sjekk forskudd fra kunder. Betalinger for leveranser som kommer neste år, skal føres som gjeld.
5. Avstem kontoene. Hver periodiseringskonto i balansen skal kunne spesifiseres og dokumenteres.
6. Reverser i den nye perioden. Periodiseringene føres tilbake i januar, slik at kostnaden eller inntekten havner i riktig år.

Periodiseringen er en fast del av arbeidet med årsregnskapet. Etterpå skal hovedboken og saldobalansen vise riktige tall per 31. desember.

Vesentlighet

Ikke alle småbeløp må periodiseres. Er beløpet uvesentlig for resultatet, eller er det omtrent like store beløp som går inn og ut hvert år, gir periodisering lite ekstra. En mobilregning på 500 kroner for desember som kommer i januar, endrer sjelden bildet av regnskapet.

Det som må periodiseres, er beløp som har betydning: store forskuddsbetalinger, uvanlige kostnader og inntekter som ligger rundt årsskiftet. Vurderingen bør være lik fra år til år.

Periodisering, skatt og mva

Skattereglene følger i hovedsak det samme mønsteret. Etter skatteloven § 14-2 skal inntekt tas med det året du får en ubetinget rett til den, og kostnader gir fradrag når plikten til å betale er ubetinget. For forskuddsbetalinger og påløpte kostnader med kjent beløp gir det som regel samme resultat som i regnskapet.

Periodiseringen gjelder også i enkeltpersonforetak, også dem som bare har bokføringsplikt. Overskuddet i næringsspesifikasjonen skal beregnes etter de samme tidfestingsreglene.

Mva periodiseres ikke på samme måte. Mva føres i terminen fakturaen er datert, selv om kostnaden eller inntekten i regnskapet periodiseres til et annet år. Periodiseringsposteringene gjøres derfor uten mva-kode.

Vanlige feil

• Hele årsforsikringen eller årslisensen føres som kostnad i kjøpsmåneden.
• Fakturaer for desember som kommer i januar, blir ført i det nye året uten periodisering.
• Periodiseringen fra i fjor blir ikke reversert, slik at kostnaden blir ført to ganger eller ikke i det hele tatt.
• Mva blir periodisert sammen med kostnaden.

Periodisering er en av de vanligste årsakene til at resultatet blir feil i små bedrifter. Du kan få tilbud fra en autorisert regnskapsfører som tar seg av årsoppgjøret og periodiseringene.