Avsetninger i regnskapet

En avsetning er en forpliktelse som bedriften har i dag, men der beløpet eller tidspunktet for oppgjøret er usikkert. Kostnaden føres i det året den er forårsaket, og i balansen står avsetningen som gjeld. Typiske eksempler er garantiarbeid, tapsbringende kontrakter, pensjon og utsatt skatt.

Hva er avsetning

Avsetninger følger av sammenstillingsprinsippet: Kostnader skal føres i samme periode som inntektene de hører til. Har en entreprenør levert et bygg med fem års reklamasjonsansvar, er kostnaden ved fremtidig garantiarbeid en del av prisen for årets oppdrag. Den skal derfor belaste årets resultat, selv om utbetalingen kommer senere.

Forskjellen fra vanlig gjeld er usikkerheten. En leverandørfaktura har et kjent beløp og forfall. En avsetning bygger på et estimat, og regnskapsloven § 4-2 krever at det brukes beste estimat ut fra informasjonen som finnes når årsregnskapet avlegges.

Når skal du avsette

NRS 8, standarden for små foretak, oppstiller tre situasjoner:

Situasjon	Føres i regnskapet
Mer enn 50 prosent sannsynlighet for at forpliktelsen må gjøres opp, og beløpet kan anslås pålitelig	Ja
Mest sannsynlig at forpliktelsen ikke må gjøres opp	Nei
Sannsynlig oppgjør, men beløpet kan ikke anslås pålitelig, noe som er sjelden	Nei

Små foretak har et unntak for fremtidige utgifter til fjerning og opprydding. De kan føre slike utgifter når arbeidet faktisk utføres.

Hva er avsetninger i balansen

I balansen står avsetninger under gjeld, i gruppen avsetning for forpliktelser. Regnskapsloven deler gruppen i tre linjer:

• Pensjonsforpliktelser, for ytelsespensjoner selskapet har lovet de ansatte.
• Utsatt skatt, som er forklart i artikkelen om utsatt skatt.
• Andre avsetninger for forpliktelser, som garantier, tapskontrakter og omstrukturering.

Hvor postene står i forhold til resten av gjelden, er vist i artikkelen om balansen.

Eksempel på avsetning for garanti

Et malerfirma har 5 millioner kroner i omsetning. Erfaring fra tidligere år viser at reklamasjoner koster rundt 1,5 prosent av omsetningen. Ved årsoppgjøret avsettes 75 000 kroner.

Konto	Debet	Kredit
Garantikostnad	75 000 kr
Andre avsetninger for forpliktelser		75 000 kr

Neste år blir det utført reklamasjonsarbeid for 60 000 kroner. Kostnadene føres mot avsetningen, og ved neste årsoppgjør vurderer firmaet hvor stor avsetningen skal være for de nye oppdragene. Avsetninger skal vurderes på nytt hvert år, og en endring i estimatet føres i det året den skjer.

Avsetning og skatt

Skatteloven § 14-2 gir fradrag først når forpliktelsen er ubetinget. En garantiavsetning gir derfor ikke fradrag når den føres, bare når arbeidet faktisk må gjøres. Det gir en forskjell mellom regnskap og skatt.

I et aksjeselskap fører forskjellen til en utsatt skattefordel. I et enkeltpersonforetak må avsetningen tilbakeføres i skattemeldingen, slik at overskuddet du betaler skatt av, blir riktig.

Andre betydninger av avsetning

Ordet brukes også om ting som ikke er avsetning for forpliktelser:

• Avsetning til tap på kundefordringer er egentlig en nedskrivning av en eiendel, ikke gjeld.
• Avsetning til annen egenkapital eller utbytte er en disponering av årsresultatet i årsregnskapet.
• Påløpte kostnader, som strøm for desember som faktureres i januar, kalles ofte avsetninger i dagligtale. De har kjent størrelse og føres som kortsiktig gjeld.

De påløpte kostnadene er en del av den vanlige periodiseringen ved årsskiftet.

Avsetninger krever skjønn, og feil estimat påvirker både resultat og skatt. Du kan få tilbud fra en autorisert regnskapsfører som går gjennom forpliktelsene ved årsoppgjøret.