Immaterielle eiendeler og goodwill

Immaterielle eiendeler er eiendeler uten fysisk form som gir bedriften verdi over tid, for eksempel goodwill, patenter, varemerker, lisenser og programvare. I balansen står de som første gruppe under anleggsmidler. Om de kan balanseføres, avhenger av om de er kjøpt eller utviklet selv.

Hva er immaterielle eiendeler

En immateriell eiendel er en ressurs du ikke kan ta på, men som bedriften kontrollerer og som ventes å gi inntekter eller spare kostnader i flere år. Vanlige eksempler er

• goodwill fra kjøp av en virksomhet
• patenter, varemerker og designrettigheter
• lisenser, konsesjoner og kontrakter med verdi
• programvare og egenutviklede systemer
• kundelister og domener som er kjøpt

I balansen står de under anleggsmidler, sammen med varige driftsmidler og finansielle anleggsmidler. I standard kontoplan ligger de i kontogruppe 10.

Hva er goodwill

Goodwill er merverdien du betaler når du kjøper en virksomhet, utover verdien av de enkelte eiendelene og gjelden. Regnskapsloven § 5-7 definerer goodwill som forskjellen mellom kjøpesummen og virkelig verdi av identifiserbare eiendeler og gjeld.

Betaler du 2 millioner kroner for en virksomhet der utstyr, lager og kunder er verdt 1,4 millioner kroner netto, er goodwill 600 000 kroner. Beløpet dekker blant annet kundeforhold, rykte, ansattes kompetanse og beliggenhet.

Goodwill du har bygget opp selv, kan ikke balanseføres. Den får bare en regnskapsmessig verdi når noen betaler for den.

Når kan immaterielle eiendeler balanseføres

Kjøpte immaterielle eiendeler balanseføres til anskaffelseskost, på samme måte som andre anleggsmidler.

Egen forskning skal alltid kostnadsføres, etter regnskapsloven § 5-6.

Egen utvikling kan enten kostnadsføres eller balanseføres. Balanseføring forutsetter i praksis at utviklingen gjelder et konkret produkt eller system som sannsynligvis vil gi fremtidige inntekter. Mange små foretak velger å kostnadsføre, fordi det er enklere og krever mindre dokumentasjon. Velger du å balanseføre, må du kunne vise hvilke kostnader som gjelder utviklingen og hvorfor den ventes å gi inntekter.

Avskrivning i regnskapet

Immaterielle eiendeler med begrenset levetid avskrives etter en fornuftig plan, på samme måte som andre avskrivninger. Det vanligste er lineær avskrivning over forventet økonomisk levetid.

For goodwill og balanseførte utviklingskostnader gjelder en særregel. Kan levetiden ikke estimeres pålitelig, skal de avskrives over en periode på høyst ti år.

Faller verdien varig under bokført verdi, skal eiendelen nedskrives. En nedskrivning av goodwill kan ikke reverseres senere, selv om verdien skulle øke igjen.

Goodwill og immaterielle eiendeler i skatten

Skattereglene er annerledes enn regnskapsreglene.

Type	Skattemessig behandling
Kjøpt goodwill (forretningsverdi)	Saldogruppe b, 20 prosent saldoavskrivning
Tidsbegrensede rettigheter, som lisenser	Lineær avskrivning over levetiden
Andre kjøpte immaterielle eiendeler	Som hovedregel ingen avskrivning, med mindre verdien åpenbart har falt
Egenopparbeidet goodwill	Kan ikke avskrives

Fordi regnskap og skatt avskriver ulikt, oppstår det ofte midlertidige forskjeller. I aksjeselskap påvirker de utsatt skatt. Satsene for saldogruppene finner du hos Skatteetaten.

Når du kjøper en virksomhet

Ved kjøp av en virksomhet er fordelingen av kjøpesummen viktig. Det som kan knyttes til konkrete eiendeler, som utstyr, varelager og kundekontrakter, skal fordeles på dem. Det som er igjen, er goodwill.

Fordelingen påvirker både avskrivningene og skatten i årene som kommer. Kjøper du aksjene i selskapet i stedet for virksomheten, oppstår det ingen goodwill i selskapets eget regnskap, bare i et eventuelt konsernregnskap.

Skal du kjøpe en virksomhet eller balanseføre egen utvikling, kan en regnskapsfører hjelpe med fordeling og avskrivningsplan. Du kan få tilbud fra en autorisert regnskapsfører.